消費稅（Consumer tax）

消費稅

消費稅（Consumer tax）

消費稅定義
　　消費稅(或：銷售稅)是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。銷售稅是典型的間接稅。消費稅是1994年稅制改革在流轉稅中新設置的一個稅種。

　　消費稅是在對貨物普遍征收增值稅的基礎上，選擇少數消費品再征收的一個稅種，主要是為了調節(jié)產品結構，引導消費方向，保證國家財政收入?，F行消費稅的征收范圍主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮，焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

　　消費稅實行價內稅，只在應稅消費品的生產、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款zui終由消費者承擔。

　　在消費稅于1994年1月1日正式開征后，有人認為消費稅是額外增加的商品稅負，會引起物價的上漲，其實這是一種誤解。根據稅制設計，征收消費稅的產品原來是征收產品稅或增值稅的，先改為征收增值稅后，這些產品的原稅負有較大幅度的下降，為了不因稅負下降造成財政收入減收，需要將稅負下降的部分通過再征一道消費稅予以彌補。

　　因此，開征消費稅屬于新老稅制收入的轉換，征收消費稅的消費品雖然還是征收增殖稅，但基本上維持了改革前的稅負水平。對少數消費品征收消費稅不應成為物價上漲的因素。

消費稅的納稅人
　　消費稅的納稅人是我國境內生產、委托加工、零售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規(guī)定的應稅消費品的單位和個人。具體包括：

　　在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經營者及其他個人。根據《國務院關于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)適用增值稅、消費稅、營業(yè)稅等稅收暫行條例有關問題的通知》規(guī)定，在我國境內生產、委托加工、零售和進口應稅消費品的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)，也是消費稅的納稅人。

　　消費稅是國家為體現消費政策，對生產、委托加工、零售和進口的應稅消 費品征收的一種稅。

　　消費稅是對在中國境內從事生產和出口稅法規(guī)定的應稅消費品的單位和個人征收的一種流轉稅，是對特定的消費品和消費行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。

消費稅的特點
　　1、消費稅以稅法規(guī)定的特定產品為征稅對象。即國家可以根據宏觀產業(yè)政策和消費政策的要求，有目的地、有重點地選擇一些消費品征收消費稅，以適當地限制某些特殊消費品的消費需求；

　　2、按不同的產品設計不同的稅率，同一產品同等納稅；

　　3、消費稅是價內稅，是價格的組成部分；

　　4、消費稅實行從價定率和從量定額兩種計算方法。

消費稅征稅范圍
　　消費稅的征收范圍包括了五種類型的產品：

　　*類：一些過度消費會對人類健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危 害的特殊消費品，如煙、酒、鞭炮、焰火等；

　　第二類：品、非生活必需品，如貴重首飾、化妝品等；

　　第二類：高能耗及消費品，如小轎車、摩托車等；

　　第四類：和替代的石油類消費品，如汽油、柴油等；

　　第五類：具有一定財政意義的產品，如汽車輪胎、護膚護發(fā)品等。

　　2006年3月21日，中國財政部、國家稅務總局聯合發(fā)出通知，對消費稅的稅目、稅率進行調整。這次調整新增了高爾夫球及球具、手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板等稅目；取消了“護膚護發(fā)品”稅目；并對部分稅目的稅率進行了調整。

消費稅的稅目稅率
　　消費稅共設置了11個稅目，在其中的3個稅目下又設置了13個子目，列舉了25個征稅項目。實行比例稅率的有21個，實行定額稅率的有4個。共有14個檔次的稅率，zui低3%，zui高45%（2008年9月1日起排氣量在1.0升(含1.0升)以下的乘用車，稅率由3%下調至1%）。

消費稅的計稅依據
　　消費稅的計稅依據分別采用從價和從量兩種計稅方法。實行從價計稅辦法征稅的應稅消費品，計稅依據為應稅消費品的銷售額。實行從量定額辦法計稅時，通常以每單位應稅消費品的重量、容積或數量為計稅依據。

消費稅的計稅方法
　　1、從價計稅時 應納稅額＝應稅消費品銷售額×適用稅率

　　2、從量計稅時 應納稅額＝應稅消費品銷售數量×適用稅額標準

　　3、自產自用應稅消費品用于連續(xù)生產應稅消費品的，不納稅；用于其他方面的，有同類消費品銷售價格的，按照納稅人生產的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

　　組成計稅價格＝（成本＋利潤）÷（1-消費稅稅率）

　　應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　4、委托加工應稅消費品的由受托方交貨時代扣代繳消費稅。按照受托方的同類消費品銷售價格計算納稅，沒有同類消費品銷售價格的，組成計稅價格。

　　組成計稅價格＝（材料成本＋加工費）÷（1-消費稅稅率）

　　應納稅額＝組成計稅價格×適用稅率

　　5、進口應稅消費品，按照組成計稅價格計算納稅。計算公式為：

　　組成計稅價格 =（關稅完稅價格＋關稅）÷（ l一消費稅稅率）

　　應納稅額 =組成計稅價格 ×消費稅稅率

　　6、零售金銀首飾的納稅人在計稅時，應將含稅的銷售額換算為不含增值稅稅額的銷售額。

　　金銀首飾的應稅銷售額＝含增值稅的銷售額÷（1+增值稅稅率或征收率）

　　對于生產、批發(fā)、零售單位用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面或未分別核算銷售的按照組成計稅價格計算納稅。

　　組成計稅價格＝購進原價×（1＋利潤率）÷（1-金銀首飾消費稅稅率）

　　應納稅額 =組成計稅價格×金銀首飾消費稅稅率

消費稅的納稅環(huán)節(jié)
　　1、生產環(huán)節(jié)。納稅人生產的應稅消費品，由生產者于銷售時納稅。其中自產自用的用于本企業(yè)連續(xù)生產應稅消費品的不納稅；用于其他方面的，于移送使用時納稅。委托加工的應稅消費品，由受托方在向委托方交貨時代扣代繳。如果受托方是個體經營者，委托方需在收回加工應稅消費品后向所在地主管稅務機關繳納消費稅。

　　2、進口環(huán)節(jié)。納稅人進口的應稅消費品，由進口報關者于報關進口時納稅。

　　3、零售環(huán)節(jié)。金銀首飾消費稅由零售者在零售環(huán)節(jié)繳納。

　　消費稅的優(yōu)惠

　　對納稅人出口應稅消費品，免征消費稅；國務院另有規(guī)定的除外。出口應稅消費品的兔稅辦法，由國家稅務總局規(guī)定。

　　特別消費稅

　　為調節(jié)消費對特定的消費品征收的由消費者直接負擔的一種流轉稅。

　　消費稅法

　　消費稅是以特定的消費品的流轉額為計稅依據而征收的一種商品稅。它在各國開征亦較為普遍，具有特定的財政意義、經濟意義和社會意義。國務院于1993年12月13日發(fā)布了《中華人民共和國消費稅暫行條例》，財政部于同年12月25日制定了《消費稅暫行條例實施細則》。這兩個法律規(guī)范性文件，對我國消費稅法的主要內容作出了明確的規(guī)定。

消費稅的意義
　　1優(yōu)化稅制結構，完善流轉稅課稅體系

　　2配合國家戶口政策和消費政策

　　3籌集資金，增加財政收入

　　4削弱和緩解貧富懸殊以及分配不公的矛盾

日本的消費稅
　　從1970年代末，消費稅是日本政治上zui受關注的議題。1978年時任日本總理的大平正芳提出“消費稅”的構想。不過由于自民黨選舉失利，所以不得不取消。1986年，中曾根康弘總理改稱為“賣上稅”，再次提出這個構想，但是不成功。1988年，竹下登總理實現消費稅構想，并于翌年施行。

　　導入消費稅同時，廢止“物品稅”。物品稅的稅率靠物品種類，并不是所有的物品被課稅的。但是“消費稅”除了土地交易和房地出租以外，對所有的物品和服務課統(tǒng)一稅率。

　　1989年4月1日：施行消費稅法，稅率3%。

　　1997年4月1日：增率5%。(原本的“消費稅”增率4%。加上新設的“地方消費稅”1%。)